Доверительное управление имуществом бухгалтерский и налоговый учет

Доверительное управление имуществом: бухгалтерский учет и налогообложение

Доверительное управление имуществом бухгалтерский и налоговый учет

“Новое в бухгалтерском учете и отчетности”, 2009, N 3

Владение имуществом связано с большим количеством проблем, и собственник не всегда в состоянии эффективно управлять тем, чем он владеет. Это может быть обусловлено целым рядом причин: отсутствием времени, специальных знаний или необходимых человеческих и иных ресурсов. В таких ситуациях собственники все чаще передают свое имущество в доверительное управление.

Доверительное управление

При передаче имущества в управление между сторонами сделки заключается договор доверительного управления. Правовые аспекты такого договора установлены гл. 53 Гражданского кодекса РФ. По договору учредитель управления передает доверительному управляющему на определенный срок имущество в управление.

Таким имуществом могут быть предприятия и иные имущественные комплексы, отдельные объекты недвижимого имущества, ценные бумаги, исключительные права и любое другое имущество, кроме денег.

Управляющий обязуется вести управление полученным имуществом в интересах учредителя или любого указанного им лица (выгодоприобретателя), право собственности на передаваемые объекты при этом остается у учредителя управления.

Управляющий может совершать в отношении переданного имущества любые юридические и фактические действия, предусмотренные договором: продавать, эксплуатировать, сдавать в аренду, ремонтировать и т.д.

Сделки с имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, обязательно указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего, для чего в документах после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка “Д.У.”.

Права, приобретенные управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав данного имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий управляющего, исполняются за счет этого имущества.

Важно помнить, что при отсутствии указания о действии доверительного управляющего в качестве такового он обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

В установленные договором сроки управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности, за ведение которой он получает вознаграждение (порядок его определения также должен быть предусмотрен договором). Кроме того, учредитель управления обязан возместить необходимые расходы управляющего, понесенные им при доверительном управлении имуществом.

Бухгалтерский учет

Имущество, переданное в доверительное управление, должно быть обособлено от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего.

Такое имущество отражается у управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Помимо этого для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н.

Для учета операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с доверительным управлением этим имуществом, используется счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет 3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”.

Учет операций по договору у учредителя управления или выгодоприобретателя

  1. Объекты имущества передаются в доверительное управление учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в его бухгалтерском учете:

Д 79-3 – К 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 58 “Финансовые вложения” и т.д. в зависимости от вида передаваемого имущества;

Д 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов” – К 79-3.

  1. Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления, отражаются записью:

Д 51 “Расчетные счета” – К 79-3.

  1. При прекращении договора и возврате учредителю управления объектов имущества делаются обратные записи:

Д 01, 04, 58 – К 79-3;

Д 79-3 – К 02, 05.

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее не включаются остатки по счету 79-3. Вместо этого в отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях путем суммирования аналогичных показателей.

Если доверительное управление имуществом ведется в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся доход или суммы возмещения упущенной выгоды за время управления выгодоприобретатель учитывает следующим образом:

Д 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – К 91 “Прочие доходы и расходы”;

Д 51 – К 76, 91 – по мере перечисления денежных средств.

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления.

Учет операций по договору у доверительного управляющего

  1. Расходы доверительного управляющего по ведению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по каждому договору обособленно:

Д 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы” – К 02, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т.д. в зависимости от характера произведенных расходов.

  1. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются так:

Д 76 – К 90 “Продажи”;

Д 90 – К 20 (26).

  1. Причитающиеся суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом (выгодополучателю) и убытков, причиненных утратой или повреждением имущества (учредителю управления), показываются проводкой:

Д 91 – К 76.

На отдельном балансе доверительный управляющий отражает операции по договору в соответствии с учетной политикой учредителя управления следующим образом.

  1. Получение имущества от учредителя управления учитывается по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления:

Д 01, 04, 58 и т.д. в зависимости от вида получаемого имущества – К 79-3;

Д 79-3 – К 02, 05.

  1. Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления, в общеустановленном порядке:

Д 20, 44 “Расходы на продажу” и т.д. – К 02, 05.

  1. Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.
  2. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренного договором, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются записью:

Д 26 – К 76;

Д 76 – К 51 – при фактическом перечислении денежных средств.

  1. Возвращение имущества, переданного в доверительное управление, включая вновь созданное или приобретенное, при прекращении договора показывается так:

Д 79-3 – К 01, 51, 58 и т.д. в зависимости от вида возвращаемого имущества.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего. На дату прекращения договора управляющий должен составить отдельный баланс.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость при доверительном управлении установлены ст. 174.

1 Налогового кодекса РФ, где указано, что обязанности налогоплательщика в этом случае исполняет доверительный управляющий, он же выставляет счета-фактуры при реализации товаров (работ или услуг) в рамках выполнения договора доверительного управления имуществом.

При заполнении показателей счета-фактуры в строке “Продавец” следует делать пометку “Д.У.” (Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 19-11/033701).

Доверительному управляющему предоставляются налоговые вычеты по приобретенным для ведения деятельности по договору доверительного управления товарам (работам, услугам) и имущественным правам.

Право на получение вычета возникает при дополнительном к обычным условии ведения доверительным управляющим раздельного учета товаров (работ, услуг) и имущественных прав, используемых при совершении операций в соответствии с договором и при ведении иной деятельности.

Если доверительный управляющий применяет упрощенную систему налогообложения, он все равно должен исчислять НДС с операций, осуществляемых в рамках договора доверительного управления имуществом. Такие правила закреплены в п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

При этом на суммы вознаграждения, получаемого за услуги по управлению имуществом, переданным ему в доверительное управление, доверительный управляющий НДС не исчисляет и в бюджет не уплачивает (Письмо УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г.

N 19-11/25300).

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/56957-doveritelnoe-upravlenie-imushhestvom-buxgalterskij-uchet-nalogooblozhenie

Учет операций по доверительному управлению имуществом

Доверительное управление имуществом бухгалтерский и налоговый учет

Сегодня на рынке распространены договоры доверительного управления, в частности управления объектами недвижимости. Собственники чаще стали отдавать недвижимость в доверительное управление, а не в аренду. В чем же различие?

Арендодатель по договору аренды передает во временное пользование имущество арендатору и за это получает определенное вознаграждение -арендную плату. Сумма арендной платы фиксируется в договоре.

Согласно договору доверительного управления собственник имущества получает доход в виде финансового результата от использования данного имущества, управление при этом осуществляется управляющим. Передача управления не влечет прекращения права собственности или его перехода.

Договор доверительного управления

Заключение договора доверительного управления чаще всего обусловлено стремлением привлечь специалистов, желанием освободиться от деятельности по управлению имуществом, но при этом сохранив прибыль, уменьшенную на вознаграждение управляющему.

К существенным условиям договора доверительного управления относятся:

  • состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
  • наименование учредителя доверительного управления или выгодоприобретателя;
  • размер и форма вознаграждения управляющему;
  • срок действия договора.

Договор доверительного управления может быть заключен на срок до пяти лет. Передача недвижимости в доверительное управление требует государственной регистрации.

В соответствии со ст. 1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на имущество к доверительному управляющему.

В доверительное управление может быть передано исключительно имущество индивидуально определенное:

  • объекты недвижимости;
  • ценные бумаги;
  • права;
  • иное имущество.

Преимуществом договоров доверительного управления перед договорами аренды для собственника имущества заключается в том, что бухгалтерский учет операций с имуществом, находящимся в доверительном управлении, ведет управляющий.

Замечание 1

Имущество, передаваемое в доверительное управление, обособляется от прочего имущества учредителя, с баланса учредителя оно не уходит и не учитывается на отдельном балансе. Такое имущество подлежит учету на обособленном балансе так же, как ведется учет филиала, выделенного на отдельный баланс.

Особенности бухгалтерского учета по довгорам доверительного управления

Для бухгалтерского учета операций по договорам доверительного управления используется 79 счет «Внутрихозяйственные расчеты».Для каждого договора у учредителя в бухгалтерском учете открывается субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».При этом вести учет поручается управляющему по обособленному балансу.

В балансе управляющего не все операции отражаются. У него в учете отражаются вознаграждение и расходы, связанные с осуществлением деятельности по управлению имуществом.

Учредитель при составлении бухгалтерской отчетности не исключает стоимость переданного в управление имущества.Данные обособленного баланса управляющего, построчно суммируются с данными баланса учредителя по основной деятельности.В балансе учредителя данные по 79 счету субсчету «Расчеты по договору доверительного управления» не включаются.

Управляющий должен обеспечить учет операций, обусловленных осуществлением договора управления, в частности: учет доходов, расходов, отражение активов и обязательств в соответствии с учетной политикой учредителя управления.

интернет-биржа студенческих работ.”>

Рисунок 1. Операции по управлению имуществом оформляются первичными документах с пометкой «ДУ». Автор24 — интернет-биржа студенческих работ.

Метод начисления амортизации и срок полезного использования по объектам недвижимости, переданным в управление, определяются учетной политикой учредителя.

Большое значение при отражении в бухгалтерском учете операций по управлению имеет классификация доходов и расходов. Доходом учредителя признаются доходы, полученные от использования имущества, которое передано в управление. В бухгалтерском учете на обособленном балансе доходы отражаются проводкой:

  • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • Кредит 90 «Продажи».

Расходы учредителя могут относиться к одной из трех групп:

  • расходы в процессе использования имущества, переданного в управление.
  • вознаграждение управляющему.
  • возмещаемые расходы управляющему учредителем.

Список возмещаемых расходов перечисляется в договоре доверительного управления. Расходы учредителя учитываются по дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» и кредиту 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Доходом управляющего признается сумма вознаграждения. Она отражается по кредиту 90 счета «Продажи».

Расходы по осуществлению деятельности, обусловленной доверительным управлением имуществом, у управляющего отражаются по дебету 20 счета «Основное производство» или 26 счета «Общехозяйственные расходы».

Возмещаемые расходы в учете управляющего отражаются по кредиту 90 счета «Продажи» и в части затрат по оказанию услуг управления списываются с затратных счетов в дебет 90 счета субсчет «Себестоимость продаж». В процессе доверительного управления используются следующие проводки:

Рисунок 2. Учет операций по доверительному управлению имуществом. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Финансовый результат и упущенная выгода отражается у учредителя в качестве внереализационных доходов. Управляющий должен представить учредителю отчет о своей деятельности не позднее сроков, установленных для формирования бухгалтерской отчетности. Форма данного отчета произвольная.

Замечание 2

Следует отметить, что имущество, которое передано в доверительное управление и имущество, которое приобретено по договору доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_operaciy_po_doveritelnomu_upravleniyu_imuschestvom/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.